Огородникова Ирина Ивановна

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

МАЛОГО БИЗНЕСА

В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ:

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

22.00.03 — экономическая социология

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата социологических наук

Тюмень 1998

Работа выполнена на кафедре социального менеджмента Тю­менского государственного университета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В современный период глубо­ких и динамичных трансформаций, которые переживает Россия во всех сферах политики, экономики и общественной жизни, рассмотрение особенностей формирования налоговой системы приобретает особую актуальность. Изменение правовых и бюд­жетных отношений между различными уровнями законодатель­ной и исполнительной власти, процесс интегрирования россий­ской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективного, справедливого и стабильного налогообложения.

В последнее время негативные явления переходного периода предполагается преодолевать за счет развития малого предприни­мательства, определяющего возможности самореализации населе­ния в достижении сложившихся предпочтений и ценностных ори­ентации, а также посредством оптимизации налоговой системы и, в частности, усиления стимулирующей и социальной функций налогов.

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности, сопровождается расширением пред­принимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных инсти­тутов, что способствует увеличению числа реальных налогопла­тельщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотно­шений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60 % цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов, поэтому снижается деловая ак­тивность населения и предприятиями изыскиваются всевоз­можные пути для сокрытия или неуплаты налогов, что подчер­кивает несостоятельность существующей налоговой системы. Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельности на­селения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происхо­дит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки различных слоев населения.

Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе сложна и запутана, кроме того, документы подвергаются многочисленным ежеквартальным изменениям, причем многие из них вводятся «задним числом».

Необходимость научного осмысления социально-экономиче­ского аспекта налогообложения предприятий обусловлена глубоки­ми изменениями в политической, социально-экономической жизни России. Таким образом, у российских социологов и экономистов растет интерес к исследованию процессов, происходящих в соци­альной и экономической жизни, в частности, к проблемам государ­ственного регулирования малого бизнеса механизмами налогообло­жения.

Степень разработанности проблемы

Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается изучением налогов — одного из основных рычагов государственного управления. Проблемы налогообложения все­гда интересовали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Монтескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Миль и другие, которые рас­сматривали и анализировали природу налога, принципы налого­обложения, распределения налогового бремени. Были обоснова­ны теории единого налога, где прозвучала идея справедливости в налогообложении (практика XX века доказала несостоятель­ность и неосуществимость теорий единого налога, но тем не ме­нее проводились исследования, связанные с поисками справед­ливых способов налогообложения).

Существенный вклад в развитие науки о финансах и разра­ботку проблем управления экономическим поведением внесли классические работы: О. Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршалла, Дж. Кейнса, А. Пигу и др. В 20-е годы экономиче­ская наука продолжала традиции европейских и русской финансовых школ. Отдельные работы — «Проблемы тяжести об­ложения» К. Ф. Шмелева, «Налоги как орудие экономической по­литики» А. А. Тривуса, «Переложение налогов» В. В. Дитмана — актуальны и сегодня.

В современных условиях налоговое регулирование пред­принимательской деятельности занимает П. Самуэльсона, К. Макконнелла, С. Брю; из отечественных экономистов —

Д. А. Львова и С. В. Глазьева как представителей «радикально-реформистского» направления, выступающих за замену суще­ствующего механизма налогообложения системой рентных пла­тежей за природные ресурсы; В. Н. Фролова как представителя «умеренно-реформистского» подхода к налогообложению, кото­рый выражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыль с юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора — налога на потребление; Ми­нистерство финансов как представителя эволюционного подхода, который характеризуется внесением в налоговую систему опреде­ленных корректив, адекватных происходящим в экономике процес­сам, и выражается инструктивными материалами, законодатель­ными актами и письмами; ученых-экономистов В. А. Галкина, В. И. Гусева, В. С. Дьяченко, В. К Исправникова, Д. Г. Черника и других, которые своими исследованиями вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы.

Кроме этого, особое место занимают труды современных отечественных экономистов и социологов, исследующих главным образом теоретические проблемы, связанные с социальным ге­незисом и перспективами развития экономического поведения в России. Среди них отметим Т. И. Заславскую, Р. В. Рывкину, Е. Б. Мостовую.

Исследование теоретических и практических аспектов мотива­ции экономического поведения наиболее полно проводится в ра­ботах В. И. Герчикова, Ю. А. Левады, Ф. С. Веселкова и других авторов.

Изучению принципов и методов налогового регулирования структуры общественного производства; роли налогово-бюджетных систем в управлении развитием территории; нало­гообложения предприятий; проблем формирования нового типа экономического поведения работников в процессе реформирова­ния отношений собственности посвящены диссертационные ра­боты В. Б. Христенко, Т. В. Любенцева, В. Э. Гинзбурга, Н. Г. Сухоруковой.

При разработке исходных исследовательских позиций дис­сертант опирался на отдельные положения и выводы вышепе­речисленных работ.

Имеющиеся экономико-статистические и организационно-правовые исследования, не предполагающие изучение социаль­ных оценок стимулирующей функции налогообложения в разви­тии малого бизнеса, лишь вскрывают проблему, но не показывают способов ее разрешения. В этой связи предпринятое исследование социальной и стимулирующей функций налогооб­ложения в развитии малого бизнеса с эмпирическими оценками механизма их реализации представляется важным для разви­тия экономики.

Цель данного исследования — выявление основных соци­ально-экономических направлений реформирования сущест­вующей системы налогообложения предприятий малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели автор в диссертации стремится решить следующие задачи:

- выявить специфические особенности социальной функции налоговой политики в России на основе изучения и обобщения эволюции взглядов на становление и формирование налогов и налоговой системы с оценкой современного уровня их толко­вания;

- охарактеризовать действующую структуру налогов, упла­чиваемых малыми предприятиями, исследовать и структуриро­вать взаимосвязь налогообложения предприятий малого бизнеса с социальными аспектами жизнедеятельности людей;

- провести эмпирический анализ социального самочувствия предпринимателей — руководителей предприятий малого биз­неса — и показать отношение руководящего состава (руко­водителей и главных бухгалтеров) предприятий малого бизнеса к существующей системе налогообложения, обосновать адекват­ность реакции предпринимательства на жесткую налоговую по­литику;

- определить возможности экономического и социального развития предприятий малого бизнеса при действующей систе­ме налогообложения и механизм налогового стимулирования предпринимательской деятельности по данным эмпирического анализа.

Работа носит теоретико-прикладной характер, который от­крывает новые возможности в использовании результатов тео­ретических исследований в решении практических проблем.

Объект исследования —• система налогообложения пред­приятий малого бизнеса в условиях формирования рыночных отношений.

Предмет исследования — изучение социально-экономических аспектов налоговой системы, экономического по­ведения предпринимателей в условиях изменения налоговой политики, социального самочувствия руководителей предпри­ятий малого бизнеса.

В качестве гипотезы исследования было выдвинуто сле­дующее: рациональная налоговая система (как ее составная часть — региональная) должна способствовать созданию благо­приятных условий для развития предпринимательской деятель­ности, а также позитивному восприятию проводимой государст­вом налоговой политики, улучшению социального самочувствия и усилению экономической активности населения.

Формирование условий для лучшего удовлетворения мате­риальных и духовных потребностей всех социальных групп и усиление социальной справедливости экономических, полити­ческих и социальных отношений декларировано как основная цель социальной политики. Тем не менее, на данном этапе су­ществует односторонняя связь между государством и налого­плательщиком в части выполнения фискальных функций, а со­циальные проблемы решаются по остаточному принципу.

Методологической основой являются диалектические принципы изучения процессов и явлений в их взаимозависимо­сти и взаимообусловленности, развитии и единстве.

Теоретической основой являются работы российских и за­рубежных ученых в области экономики и социологии, как клас­сические, так и современные, по вопросам налогов и системы налогообложения, общим проблемам финансов и бюджета. Ис­пользованы законодательные материалы, постановления, разъ­яснительные письма и рекомендации Правительства Российской Федерации, Министерства финансов, государственной налоговой службы РФ, статьи в периодических изданиях, посвященные тенденциям развития системы налогообложения.

Методическая основа — инструментарий теоретического и эмпирического исследования, синтеза и анализа.

Эмпирические исследования выполнены на базе предпри­ятий малого бизнеса Тюменской области. При всей специфично­сти региона, основные условия развития малого бизнеса можно считать типичными, по крайней мере, для центров и крупных городов Сибири и всей России.

Научная новизна исследования определяется характером постановки проблем, подходом к их раскрытию и заключается в следующем:

- на основе проведенного анализа сделаны предложения по формированию системы налогообложения, акцентированной на усилении стимулирующей и социальной функции налогов;

- выявлены и изучены социально-экономические последст­вия реформирования системы налогообложения как трансфор­мации поведения и социального самочувствия предпринимателя в малом бизнесе при действующей налоговой политике;

- обоснована целесообразность нового подхода к формиро­ванию облагаемой базы и ставок отдельных видов налогов для предприятий малого бизнеса;

- определены направления и мотивы экономического пове­дения через социальный механизм налоговых изменений и фак­торов деловой активности.

На защиту выносятся следующие положения:

- зависимость основных тенденций теоретического и практи­ческого развития налоговой системы от исторических предпосы­лок позволяет определить рациональную структуру налогообло­жения предприятий малого бизнеса в современных условиях; Только всесторонний анализ проблем предпринимателей, свя­занных с функционированием малых предприятий, их социаль­но-экономического поведения позволяет многосторонне и ком­плексно подходить к разрешению этих проблем через усиление социальной и стимулирующей функции налогообложения;

- осуществляемая ныне жесткая налоговая политика фор­мирует негативное отношение к государству с соответствующей линией поведения руководителей предпринимательских форм, тогда как формирование благоприятных условий налогообложе­ния предприятий малого бизнеса стимулирует деловую актив­ность, улучшает социальное самочувствие предпринимателей;

- взаимозависимость налогообложения предприятий с соци­альными аспектами жизнедеятельности людей — непременное ус­ловие формирования социальной политики на уровне предприятия региона, Федерации.

Практическая значимость работы заключается в том, что положения и выводы данной работы могут быть использованы для решения проблем налогообложения предприятий малого бизнеса в современных социально-экономических условиях, при этом результаты диссертационного исследования могут оказать услугу самым разнообразным институтам, имеющим прямое или косвенное отношение к налоговой политике.

Основные выводы диссертации могут быть учтены при раз­работке различных нормативных актов, документов, рекоменда­ций, а также использоваться в преподавании экономических и социальных дисциплин.

Апробация работы. Основные положения диссертации док­ладывались и обсуждались на международном научном конгрес­се «Народы содружества независимых государств накануне третьего тысячелетия: реалии и перспективы» в секции «Предпринимательство: теория, история, практика» (г. Санкт-Петербург, май 1996 года), на областной конференции «Проблемы развития предпринимательской деятельности в Тю­менской области» (г. Тобольск, май 1997 года), изложены в пуб­ликациях.

Основные положения диссертационной работы используют­ся автором в учебном курсе «Основы предпринимательской дея­тельности» и спецкурсах «Финансовый менеджмент», «Бизнес-планирование» для студентов специальности «Менеджмент».

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы, раскрывается ее актуальность и значение, определяется общая цель и задачи проводимого анализа, оценка научной новизны и практической значимости диссертационной работы,

В первой главе «Ролъ налоговой системы в регулировании экономики» рассматриваются теоретические и методологиче­ские основы налоговой системы Российской Федерации, этапы становления и развития налогообложения, эволюция взглядов известных классиков экономической теории, проблемы налого­вой справедливости, основные концепции отечественных эконо­мистов по налоговому регулированию предпринимательской деятельности и основные положения проекта Налогового кодек­са как инструмента проводимой государственной налоговой по­литики. Кроме этого исследуется социально-экономическая сущность налога и основные виды налогов, уплачиваемых пред­приятиями. Сочетание форм обложения непосредственно связа­но с необходимостью реформирования существующих на практике систем налогообложения. Оптимальным признано ра­циональное распределение прямого и косвенного обложения в целях сбалансированности фискальных интересов государства и социально-экономических интересов налогоплательщиков.

В проекте Налогового кодекса действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перера­батываются в соответствии с выбранными приоритетами и на­правлениями развития налоговой системы, приводятся в упоря­доченную, единую и согласованную систему. В частности, преду­смотрено перейти от действующего порядка расчета себестоимо­сти к той схеме исчисления налогооблагаемой базы налога на прибыль, которая используется в большинстве стран, ввести со­циальный налог, объединяющий отчисления в государственные внебюджетные фонды (кроме отчислений в Пенсионный фонд), провести поэтапную отмену налогов, взимаемых с выручки, кото­рые не учитывают реальных финансовых результатов. К отрица­тельным последствиям планируемых мероприятий можно отнести сокращение — без необходимой дифференциации — налоговых льгот, в том числе и для предприятий малого бизнеса.

Особую актуальность в целях обеспечения создания эффек­тивной налоговой системы приобретает введение системы на­логового учета, основанной на возможности определения момен­та получения доходов (осуществления расходов) или по «методу начислений», или «кассовому методу» и возможности самостоя­тельного выбора того или иного метода предприятием. В период

хронической неплатежеспособности предприятий «метод начис­лений» оказывается неблагоприятным для налогоплательщика (поскольку уплата налогов должна производиться независимо от реального поступления денежных средств), но применяется для обеспечения текущих фискальных интересов государства.

На данном этапе очевидны противоречия между деклари­руемыми основными целями социальной политики — создание условий для лучшего удовлетворения материальных и духов­ных потребностей всех социальных групп и усиление социаль­ной справедливости системы экономических, политических, нравственных отношений — и фактически осуществляемой налоговой политикой. Связь между государством и налогопла­тельщиком в части выполнения фискальной функции имеет од­носторонний характер и не обеспечивает устойчивый рост дохо­дов консолидированного бюджета в перспективе, а социальные проблемы решаются по остаточному принципу.

В представленной работе проводится сравнительный ана­лиз эффективной ставки налогов в России и за рубежом на ос­новании изучения существующей налоговой системы США, Японии, некоторых европейских стран с целью возможного ис­пользования зарубежного опыта налогообложения.

Зарубежные исследования показывают, что изъятие у про­изводителей более 30-40 % добавленной стоимости делает не­выгодными инвестиции в развитие производства, возникает си­туация «налоговой ловушки». Итоговые показатели модели оценки эффективной ставки налогообложения позволили оце­нить бремя налогов в России в 58,9 %, что значительно превы­шает уровень «налоговой ловушки».

Вопросы восприятия населением и его различными соци­альными группами системы налогообложения остаются, как правило, вне поля зрения исследователей. А это приводит к ис­каженным представлениям населения об экономических и социальных функциях налогообложения, формировании в экономическом сознании стереотипов поведения противодей­ствия налогообложению, сокрытию реальных доходов и другим противоправным актам со стороны юридических и физических лиц, сдерживающих социально-экономическое развитие страны и особенно механизмы социальной защиты, социального обеспе-

чения неблагополучных слоев населения. В этой связи можно предположить, что разрешение проблемы налогообложения связано с формированием экономического механизма, обеспечи­вающего бюджетные поступления, а также с развитием экономического мышления у различных слоев населения с по­следующим их подключением к построению рациональной налоговой политики. И если первая часть этого теоретико-методического подхода находится в стадии разработки мер по преобразованию налоговой системы, то «человеческий фактор» этого процесса до настоящего времени не подвергался должному исследованию.

Налогоплательщик, занимающийся малым бизнесом, вы­ступает и как производитель, и как потребитель, одновременно попадая под двойное, тройное налогообложение, в результате чего формируется соответствующий вид экономического пове­дения. Под влиянием проводимой государственной политики формируется менталитет сокрытия от налогов хотя бы части доходов, применяются различные методы ухода от налогообло­жения.

Человек стремится к получению максимальной выгоды, но при этом старается заботиться об окружающих. Для поддержа­ния своего статуса предприниматель «движется» в обществе вместе со всеми, хотя и обладает возможностью выбора собственного наиболее эффективного пути и, таким образом, по­стоянно разрывается в поисках рационального выбора между выгодой и морально нравственными ценностями — быть зако­нопослушным и ограничить свою финансовую свободу или скрываться от налогов; «проедать» доходы, направлять их на формирование материально-технической базы или развивать социальную инфраструктуру своего предприятия. Социальное поведение человека при этом может быть негативным по отно­шению к проводимой налоговой политике, а экономически вы­ражаться в усилении «теневой экономики». Исследование этих противоречий через социальную оценку эффективности функ­ций налогообложения и характера экономического поведения субъектов предпринимательской деятельности занимает основ­ное место в представленной работе.

10

Экономическое поведение предпринимателя, любое его дей­ствие определяется его интересами, стремлением реализовать свои способности. Налоговое законодательство только регулирует форму этих действий. Можно выделить следующие позиции:

- реализация накопленного опыта, профессиональных зна­ний, потребность в самостоятельной работе;

- заинтересованность в получении прибыли непосредствен­но от процесса осуществления производственно-хозяйственной деятельности и выгодности вложения денежных средств;

- непосредственное повышение собственного благосостоя­ния, уровня личного потребления.

Любой из этих интересов может присутствовать у всех ка­тегорий предпринимателей. Однако реализация одного и того же интереса разными группами будет иметь существенно раз­ные последствия с точки зрения формирования, развития и функционирования малого предпринимательства, разнообра­зия поведенческих моделей.

Согласно исследованиям и наблюдениям, многие работники сами не заботятся о личной безопасности на производстве, многие по собственному желанию работают сверхнормативное время или во вредных условиях ради «больших денег». В по­добных случаях экономическое поведение людей более или ме­нее явно противоречит сохранению их здоровья. Экономические интересы государства и предприятий малого бизнеса должны быть организованы и урегулированы таким образом, чтобы не было возможности действий негативного характера.

Социальная детерминация экономического поведения тре­бует выделения основных сущностных ценностных ориентации предпринимателей. Новые экономические отношения и выра­жающие их социальные институты, нормы жизнедеятельности приобретают онтологическую прочность и устойчивость только в тесной связи с социально-экономическими и культурными факторами определенного сообщества людей.

Осуществленный анализ экономического и социологического аспектов экономического поведения позволил выделить на ис­следованной выборке две основные детерминанты: экономиче­скую и социальную. Их взаимозависимость осуществляется по­средством реализации предпринимателем своих экономических

11

интересов (в том числе, интересов как собственников средств производства, финансовых результатов, рабочей силы) в сло­жившейся системе социальных связей с окружающими людьми, системе норм и ценностей, преобладающих в данной социальной среде. В реальной действительности эти детерминанты поведе­ния тесно переплетаются и определяют конфигурацию целей и мотивов экономического поведения людей, связанных с фор­мированием и развитием предприятий малого бизнеса.

Серьезным препятствием на пути формирования экономи­чески активного поведения, как показало исследование, явилось негативное отношение руководителей малых предприятий к проводимой налоговой политике и относительно низкий уро­вень их экономических знаний. Характерны ранговые оценки функций налогов, полученные при опросе руководителей малых предприятий. Социально-экономические позиции открыто и скрыто определяют особенности и успех прогнозируемого и управляемого развития макро- и микроэкономики, различных изменений в них. Экономические позиции предпринимателей можно охарактеризовать как принятие или непринятие измене­ний в налоговой системе.

Во второй главе «.Социально-экономическая направленность налогового регулирования деятельности предприятий малого бизнеса» определены роль и значение предприятий малого бизне­са в формировании и развитии экономики региона, представлена современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса (юридических лиц).

В работе представлена краткая характеристика основных налогов, выплачиваемых предприятиями малого бизнеса, пред­ложена и обоснована необходимость экономических преобразо­ваний, выражающихся в следующем:

- по налогу на прибыль рекомендуется определить налого-облагаемую базу как заработанные средства предприятия (прибыль) с отменой всех льгот — дифференцировать в зави­симости от производственно-хозяйственной деятельности со ставки 25-30 % минимум — и с установлением налога на сверх­прибыль максимум 35 %. (Возможно применение регрессирую­щей ставки по налогу на прибыль для предприятия, занимаю­щегося развитием приоритетных направлений и активно инве-

12

стирующего социальную сферу. Например, снижение налоговой ставки на 1-5 % с учетом представленного варианта по расчету налога на .прибыль с третьего года образования предприятия, 5-7 % — с пятого};.

- по налогу на имущество предлагается для расчета налого-облагаемрй базы — среднегодовой стоимости имущества пред­приятия (статьи расчета включают не только имущество пред­приятия, но и готовую продукцию, товары на складе и т. п.) введение необлагаемого минимума — 1000-кратного размера минимальной оплаты труда (с целью формирования основного и оборотного капитала, необходимого для нормального функцио­нирования предприятия любого вида деятельности), а среднего­довой стоимости имущества, превышающей установленный ми­нимум, по обычной ставке — 2 %;

- по налогу на пользователей автомобильных дорог и по на­логу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы предлагается определить налогооблагаемую базу как при расчете налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, разделив ставки для производителей до 2 %, прочих до 5 %\

- социальные платежи по аналогам зарубежного опыта — часть изъятий рекомендуется перенести на физических лиц, по мере возможности провести постепенное снижение ставки соци­альных налогов до мировых стандартов, разрешить предпри­ятиям осуществлять социальное обеспечение и развитие за счет средств, причитающихся к перечислению в социальные фонды без каких-либо ограничений при предоставлении соответствую­щих документов.

Далее проведено сопоставление самооценки руководящего состава предприятий (опрошено 250 руководителей и гл. бухгал­теров), характеризующей восприятие различных налогов, ис­следованы социальное самочувствие и поведение предпринима­телей, возможность нарастания конфликтности индивидов, со­циальных групп по отношению друг к другу через совокуп­ность целей, интересов, занимаемых социальных статусов.

Важность диагностики социального самочувствия предпри­нимателей обусловлена тем, что, в отличие от населения вообще и персонала государственных и муниципальных предприятий,

13

руководители прямо связаны с налоговыми органами. От умения руководителей и главных бухгалтеров предприятий малого биз­неса зависят расчеты с бюджетом, воспроизводственные и ин­новационные процессы. Среди экономически и юридически подготовленных предпринимателей состояние «напряженности» с налоговыми службами испытывает каждый четвертый из пя­ти, а из группы неподготовленных или безразличных — один из трех.

Социальное самочувствие может стать в определенной сте­пени общественным индикатором осуществления экономических реформ и общественной реакцией на нововведения в налогооб­ложении, механизмом их реализации в предпринимательской деятельности.

Анализ данных экспертного опроса и интервью позволяют утверждать, что предприниматели, несомненно, проявляют большой интерес к системе налогообложения. Из числа опро­шенных только 1,2 % не следят за изменениями, происходящи­ми в налоговой политике.

Особое место в совершенствовании налоговой системы в ка­честве условия активизации предпринимательской деятельно­сти отводится взаимоотношениям налоговой службы и налого­плательщиков, находящихся в состоянии «противостояния» и «борьбы». Поэтому необходимо усиление акцента в деятельно­сти налоговой службы на разъяснительную, консультационную работу, воспитание налоговой культуры, на профилактику и предупреждение нарушений законодательства, повышение квалификации сотрудников налоговых служб.

В процессе интервьюирования предприниматели особое внимание уделяют проблеме двух- и трехкратного обложения, возникающим конфликтам и недоверию руководителей к глав­ным бухгалтерам и специалистам, которые владеют конфиден­циальной информацией, связанной с сокрытием налогов. Уро­вень осознания сложившейся ситуации, а также наличие реаль­ного конфликтного поведения негативно отражается на окру­жающих (коллегах по работе, семье). Закрытый конфликт еще более неблагоприятен, поскольку характеризуется большим со­циальным дискомфортом, деструктивным влиянием на органи­зацию и социально-экономические отношения. При этом снижа-

14

ется взаимопонимание; усиливается умышленное сопротивление действиям и мнениям других, демонстративное бездействие, не­соблюдение взаимных обязательств; происходит разрушение положительной социальной идентификации; растет неудов­летворенность принадлежностью к данной социальной группе, ухудшается социальное самочувствие и т. п.

При оценке социального самочувствия в условиях простой и щадящей налоговой системы не выявляются такие характери­стики, как иждивенчество, социальная апатия, пассивность и т. п., а непосредственная включенность в процессы налогооб­ложения создает предпосылки для эффективной производст­венной и финансово-экономической деятельности. Кроме того, не вызывает сомнений и то, что отражение в сознании предпри­нимателей различных сторон налогообложения, как положи­тельных, так и отрицательных, совмещенное с опытом практи­ческой работы по налогообложению, влияет на преобразование всей налоговой системы. Однако до настоящего времени эти факторы не используются органами законодательной и испол­нительной власти.

В диссертации анализируется социально-экономическое по­ложение предприятий малого бизнеса, финансово-хозяйст­венная деятельность, рассчитывается сумма налогов, причи­тающихся к уплате в соответствии с действующей системой на­логообложения и упрощенной системой, разработанной как льготный вариант, приемлемый только при выборе в качестве объекта налогообложения совокупного дохода

В работе выявлена взаимосвязь налогообложения предпри­ятий малого бизнеса с социальными аспектами жизнедеятельно­сти людей, прямая и обратная связь между государством и на­логоплательщиками. Здесь отмечаются особенности социальной политики на предприятии, влияние социальной направленности налоговых льгот на развитие предпринимательской деятельно­сти, возможности предоставления существенных полномочий региональным и местным органам власти для решения социаль­ных проблем регионов за счет уменьшения отчислений в Феде­ральный бюджет.

В случае выполнения государством своих обязательств в части проводимой социально-экономической политики налого-

плательщики перечисляли бы в бюджет значительные суммы, рассчитывая на государственное обеспечение в социальной сфе­ре. В настоящее время людям приходится рассчитывать только на собственные силы и финансовые возможности предприятия, на котором они работают. Более 20 % руководителей постепенно формируют внутрифирменную социальную инфраструктуру, около 15 % планируют в течение 1-2 лет заняться социальным развитием персонала предприятия.

Государство обязывает предприятие осуществлять налого­вые платежи во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, центр занятости, социальное страхование работников малого бизнеса, медицинское страхование), строго контролирует их начисление и перечисление. Причем если предприятие осуществляет стра­ховые взносы в негосударственные пенсионные и страховые фонды, то перечисления формируются за счет чистой прибыли предприятия, а не относятся на себестоимость, как при государ­ственных платежах. Достаточно общим стало понимание того, что уровень жизни определяют не номинальные денежные, а реальные доходы, объем которых зависит и от действующей системы налогов, ценового регулирования, уровня инфляции, размеров дотирования и т. п. С помощью налогов уменьшаются полученные трудящимися денежные доходы, а значит, их ре­альные доходы. Но государство обязано гарантировать, что фи­нансовые ресурсы, мобилизованные посредством налогов, направляются через бюджет в сферы культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, используются на дотации и компенсационные выплаты, тем самым увеличивая рост реальных доходов населения в данном регионе.

Обостряется проблема недоимки, поэтому государство поми­мо контролирующего органа — налоговой инспекции — создает карающий — налоговую полицию, собирающий — Федеральное казначейство, а содержание данных служб осуществляется за счет налогоплательщиков, причем уровень оплаты труда работ­ников этих органов воспринимается населением крайне нега­тивно.

С учетом вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что основной путь к решению постоянно напоминающих о себе социальных проблем проходит не только через общую стабили-

зацию экономики,, подъем производства. В настоящее время соци­альные аспекты жизнедеятельности трудящегося.непосредственно и явно зависят от собственных заработанных средств и финансо­вых возможностей предприятия, на котором,он работает.

Государство в рамках проводимой социальной политики на современной этапе предоставляет предприятию ряд .налоговых льгот и освобождений. Руководитель предприятия малого бизне­са как посредник между государственными службами и работ­никами осуществляет социальную политику внутри предпри­ятия. Результаты проведенного автором экспертного опроса показали, что формированию и развитию социальной ситуации уделяют внимание предприятия малого бизнеса со сроком суще­ствования 3-10 лёт и не уделяют совсем (95 %) предприятия со стажем работы до года.

Таким образом, если государство в основном полностью перекладывает на предпринимателей заботу о своем существо­вании и существовании наемных работников, то в целях соци­альной справедливости необходимо корректировать систему налогообложения, а также предоставлять больше возможностей в проведении социальной политики за счет средств, поступаю­щих в федеральные внебюджетные фонды.

В завершающем параграфе второй главы определяются стратегические положения стимулирующей функции налогооб­ложения в развитии малого предпринимательства.

В состав программного обеспечения оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской дея­тельности должны входить меры органов государственного и территориального управления, реализуемые в определенной последовательности. В числе этих мер предлагаются следующие:

- существенно упростить налоговое законодательство;

- обеспечить стабильность налогового законодательства, за­крепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, установить трехлетний морато­рий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

- устранить имеющуюся дискриминацию и дифференциа­цию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;

17

- скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам Федерации и органам местного самоуправления вво­дить свои налоги в сумме, не превышающей 5 % чистой прибыли;

- усилить целенаправленность налоговой системы — в ус­ловиях спада производства важно определить привилегирован­ное положение предприятий, реально увеличивающих объемы производства продукции, работ и услуг;

- обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом от­казаться от льгот малым предприятиям, действующим в сферах торговли и посредничества, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого бизнеса, которые занимаются любы­ми видами производственной деятельности;

- придать действенный и конкретный характер налоговым льготам — вновь созданным предприятиям необходимо предостав­лять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;

- отказаться от авансовых платежей, поскольку они отвле­кают значительные финансовые ресурсы из оборота;

- освободить полностью от налогообложения вклады инве­сторов и прибыль предприятий, направляемые на развитие производства, содержание объектов социальной сферы.

Известно, что для того, чтобы выработать эффективную стратегию, необходимо провести комплексную самооценку со­стояния объекта исследования и анализа. Тем самым предприни­матели смогут проводить самооценку степени своего понимания системы налогообложения вообще и, в частности, ее влияния на развитие малого предпринимательства.

Необходимость разработки мер преобразования налоговой политики в условиях формирования социальной стратегии раз­вития малого предпринимательства обусловлена тем, что по­следняя учитывает приоритеты развития общества, человека, различных сфер его жизнеобеспечения. С одной стороны, про­исходит ранжирование целей, задач, ресурсов, путей достиже­ния целей, с другой — предполагается видоизменение внешней по отношению к малому предпринимательству сферы: экономи­ческой, социальной, политической, организационной, финансо­вой, правовой, социально-психологической.

18

В период перехода к рынку выбор социальной стратегии становится актуальным для предприятий. Причем одни стара­ются избавляться от социальных расходов, другие, наоборот, считают их целесообразными и даже участвуют в благотвори­тельности.

Если принять во внимание, что при разработке социальной стратегии необходимо выявлять возникающие социальные про­тиворечия, прогнозировать их развитие, искать пути их разре­шения, то можно установить, что адаптация людей к рыночным условиям хозяйствования является достаточно длительным процессом. А для выбора социальной направленности налоговой политики нужен социальный мониторинг количественных и ка­чественных параметров, включая показатели уровня и качества жизни, здоровья населения, экономической активности (соотно­шение занятых в различных секторах экономики, уровень занято­сти и безработицы, самозанятость, миграция населения и ее причины), социальной напряженности (участие в политических ме­роприятиях, динамику уровня преступности), развития социальной сферы, уровня социального обеспечения и т. д.

Наличие подобных социальных оценок развития общества и стимулирования развития малого предпринимательства как средства повышения деловой активности населения предполага­ет процедуры преобразования налоговой политики:

- определение соотношения бюджетных и внебюджетных средств;

- разграничение области применения прямых и косвенных методов стимулирования;

- разработку социальной программы действий (структурной ориентации малого бизнеса на производство средств потребления, жилищного строительства, здравоохранения, образования и т. п.); '

- регулирование доходов и цен (приближение минимального дохода к прожиточному минимуму, стабилизация темпов роста доходов населения в целом, социальная защита малоимущих).

Тем не менее, с учетом проведенного экономико-статистического, социологического исследования, можно утвер­ждать, что экономические и социальные основы, заложенные в действующей системе налогообложения, недостаточно способ­ствуют рационализации и оптимизации налогообложения и уси-

19

лению стимулирующей функции налогов в развитии малого предпринимательства.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, на­лог на прибыль предприятий, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так и развивающихся странах и различных эконо­мических системах, а также учитывая определенную адаптиро-ванность налогоплательщиков и налоговых органов к этим на­логам, предлагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование, устра­нение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы. Проведенный социально-экономический анализ показывает, что высокий удельный вес изымаемых средств не позволяет производителю работать эффективнее, расширять выпуск продукции, наращивать доходы и вклады­вать их в развитие производства, направлять на улучшение со­циальной инфраструктуры общества. Значительная часть обя­зательных изъятий переносится на себестоимость, тем самым увеличивая цену товара, что затрудняет его сбыт и уменьшает прибыль предприятия, одновременно снижая возможность реа­лизации продукции в условиях конкуренции.

Думается, что исследование социального самочувствия предпринимателей в период формирования системы налогооб­ложения, определение социальных индикаторов их экономиче­ского мышления и поведения с последующей разработкой пред­ложений по учету полученной социальной информации в по­строении налогового кодекса станет действенным фактором со­вершенствования налогообложения.

Проведенное практическое исследование существующей системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса хо­рошо согласуется с этим положением, конкретизируя его для важной структурной составляющей национального хозяйства. В рассмотренной сфере особенно важно, чтобы налоговой полити­кой не управлял порочный принцип: чем лучше предприятие работает, тем больше оно обязано тратить на государственные

20

нужды. С точки зрения стратегической политики расширенного воспроизводства, налоговая ставка должна быть увязана с ре­альным уровнем доходов, системой цен, процента за кредит, уровнем ставок амортизации, чтобы в совокупности обеспечить взаимосвязанное регулирование народнохозяйственного ком­плекса экономическими методами. Очевидно, что чрезмерно вы­сокие ставки налога тормозят развитие производства, снижают экономическую и деловую активность населения, вызывают скрытое и явное уклонение от налогообложения, способствуют процветанию «теневой» экономики и росту инфляции. Чрезмер­но низкие ставки не создают необходимого фонда для решения производственных и социальных задач. В связи с этим важно решить проблему приемлемого уровня налогообложения, кото­рый будет способствовать росту производства, не нанося ущер­ба действительно необходимым доходам бюджета.

Степень научной разработанности проблемы позволяет ре­шить эту задачу, имеющую существенное значение для преоб­разования экономики страны.

В заключении представлены результаты проведенного со­циально-экономического исследования, выводы и рекомендации, которые могут быть использованы как отдельными предприни­мателями, так и государственными налоговыми службами при формировании налоговой политики, в решении социальных про­блем, а также в преподавании курсов по предпринимательской деятельности и налогообложению.

К основным выводам, полученным автором при проведении эмпирического исследования социально-экономического поведе­ния руководителей и работников предприятий малого бизнеса, следует отнести:

- действующая система налогообложения и обязательных «неналоговых» платежей, изымающая у предприятий до 60 % дохода, не заинтересовывает предпринимателей увеличивать выпуск продукции, работ и услуг, не дает возможности разви­вать и совершенствовать техническую базу, направлять средст­ва на развитие социальной инфраструктуры. Значительная часть изъятий переносится на себестоимость, увеличивая тем самым цены товаров и услуг, что делает их неконкурентоспо­собными;

21

- особенно остро данная ситуация проявляется в промыш­ленности, вследствие чего в малом бизнесе преобладает сфера торговли и общественного питания, а также сфера ремонтно-строительных услуг, где не требуется сложное технологическое оборудование. Двухпроцентный налог на имущество, установлен­ный для всех юридических лиц, является дополнительным пре­пятствием технического оснащения предприятий малого бизнеса;

- явно негативное отношение предпринимателей к дейст­вующей системе налогообложения обусловлено не только тяже­стью обязательных изъятий, существенно превышающих уровень «налоговой ловушки», но и такими факторами, как от­сутствие явной отдачи в социальной сфере данного региона, а также низкий уровень экономических навыков и знаний, от­сутствие серьезной разъяснительной и консультационной рабо­ты налоговых органов. В малом бизнесе легче «уходить от на­логов» в связи с бблыпим удельным весом наличного денежного оборота.

Проведенный анализ литературных источников и собствен­ные эмпирические исследования позволили сформулировать ряд рекомендаций по эволюционному реформированию налого­обложения малого бизнеса.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Рынок труда: занятость // Социально-экономический ме­ханизм обеспечения занятости и поддержки населения в усло­виях рынка: Тезисы докладов межрегиональной научно-практической конференции (16-17 февраля 1993) /Под ред. В. А. Гаш, Б. С. Бурыхина. — Томск, 1993. — С. 80-81. (В соав­торстве с С. М. Моор).

2. Социально-экономические аспекты предпринимательской деятельности // Народы содружества независимых государств накануне третьего тысячелетия: реалии и перспективы: Тезисы международного научного конгресса (15-17 мая 1996 года). •— T.V. — СПб., 1996. — С. 42-43. (В соавторстве с С. М. Моор).

22

3. Взаимосвязь налогообложения предприятий с социальными аспектами жизнедеятельности людей // Налоги. Инвестиции. Ка­питал. — 1998. — № 1. — С. 27-29.

4. Влияние современной налоговой системы на функциониро­вание предпринимательской деятельности // Налоги. Инвестиции. Капитал. — 1998. — № 1. — С. 29-30.

5. Совершенствование налоговой системы в современных условиях // Социально-экономические проблемы трансформации российского общества. — Тюмень, 1998. — С. 92-98.

6. Противоречия современной структуры налогообложения предприятий малого бизнеса // Налоги. Инвестиции. Капитал. — 1998.—№3.

7. Экономическое поведение предпринимателей в системе формирующейся налоговой политики // Налоги. Инвестиции. Ка­питал. — 1998. —№ 3.